考点七：存货期末计价
　　（一）存货盘盈的核算
　　企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
　　【例题52?单选题】甲公司在财产清查中盘盈材料l00公斤，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准后计入的会计科目是（　）。
　　A.管理费用　　B.营业外收入
　　C.资本公积　　D.原材料

『正确答案』A
『答案解析』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　60
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　60

　　（二）存货盘亏及毁损的核算
　　企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
　　【例题53?多项选择题】甲公司在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元。经查属于该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。不考虑增值税因素，则批准后正确的会计处理是（　）
　　A.借记“原材料”科目8万元
　　B.借记“其他应收款”科目2万元
　　C.借记“管理费用”科目90万元
　　D.借记“营业外支出”科目90万元

『正确答案』ABC
『答案解析』
　　批准处理前：
　　借：待处理财产损溢 100
　　　　贷：原材料 100
　　批准处理后：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　8
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　2
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 90
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　100

　　【例题54?单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年因自然灾害造成一批库存材料毁损，实际成本1 000万元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿800万元。批准后的不正确的会计处理是（　）。
　　A.计入营业外支出的净损失为917万元
　　B.计入营业外支出的净损失为200万元
　　C.由保险公司赔偿800万元计入其他应收款
　　D.冲减待处理财产损溢1 000万元

『正确答案』A
『答案解析』
　　批准处理前：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　1 000
　　批准处理后：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　800
　　　　营业外支出――非常损失　　　　　　200
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　1 000


　　【例题55?判断题】（2006年考题）股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。 （　）

『正确答案』×
『答案解析』股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。考点八：存货减值
　　（一）存货跌价准备的计提和转回
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中，成本是期末的实际成本。可变现净值如何确定：
　　1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：
　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
　　2.（拓展内容）需要经过加工的材料存货，需要判断：
　　（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
　　（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
　　当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货可变现净值计价。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应计提存货跌价损失，计入当期损益，即确认存货跌价准备，减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
　　（二）存货跌价准备的会计处理
　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
　　转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目。
　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
　　【例题56?单选题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2008年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2008年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.1　　　　B.2
　　C.18　　　 D.-1  
  
 『正确答案』B
『答案解析』（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。 


　　【例题57?单选题】A公司2008年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2008年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.20　　　B.12
　　C.11.2　　D.22   
  
 『正确答案』D
『答案解析』（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）；（2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；（3） 期末计提的存货跌价准备＝80-58＝22（万元） 

　　【例题58?单项选择题】（2007年考题）某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.－10　　B.0
　　C.10　　　D.12   
  
 『正确答案』D
『答案解析』乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备=100－88＝12（万元） 


　　【例题59?计算分析题】（2007年考题）甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：
　　（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
　　（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
　　（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。
　　（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
　　要求：
　　（1） 编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。
　　（2） 计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。
　　（3） 计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）   
  
 『正确答案』
　　（1）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　　　 应交税费――应交增值税（进项税额）　13.6
　　　　　　 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　93.6
　　（2）借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 175.5
　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　　　　　 应交税费――应交增值税（销项税额）　　25.5
　　　　 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 120
　　　　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　（3）借：主营业务收入　　　　　　　　 （150/2）75
　　　　　　 应交税费――应交增值税（销项税额） 12.75
　　　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 87.75
　　　　 借：库存商品　　　　　　　　　　 （120/2）60
　　　　　　 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　60
　　（4）Ｗ商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：
　　　　 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　20

　【例题60?单项选择题】 （2006年考题）下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（　）。
　　A.已发出商品但尚未确认销售收入
　　B.已确认销售收入但尚未发出商品
　　C.已收到材料但尚未收到发票账单
　　D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料 
  
  
 『正确答案』A
『答案解析』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。