初级会计职称会计实务基础考点一(8)
考点五:委托加工物资
(一)委托加工物资实际成本的确定
委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
(二)关注问题
1.支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。
2.支付的增值税可作为进项税额抵扣,不计入应计入委托加工物资成本。
【例题43?计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。
(1)甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工。
考点六:库存商品
(一)库存商品的内容
库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,也通过“库存商品”科目核算。
(二)毛利率法和售价金额核算法
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
1.毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下:
毛利率=销售毛利/销售净额×l00%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
这一方法是商品流通企业,尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
【例题48?单项选择题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价,第一季度的针织品实际毛利率30%,5月1日该存货成本1 800万元,5月购入该存货成本4 200万元,销售商品收入4 500万元,销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为( )万元。
A.3 165 B.2 850
C.1 950 D.3 300
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【例题49?计算分析题】乙公司属于商品流通企业,为增值税一般纳税人,售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下:
(1)2009年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元,3月末库存商品实际成本为400万元。
(2)2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。
(3)2009年4月份实现商品销售收入300万元。
(4)2009年5月份实现商品销售收入500万元。
(5)假定2009年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求:根据上述资料计算下列指标:
(1)计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。
(2)分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。(答案中的金额单位用万元表示)计师考试
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『正确答案』
借:委托加工物资 140
贷:原材料 140 初级会计职称
(2)甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元,另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费,收回后用于连续生产应税消费品。
『正确答案』
借:委托加工物资 4
应交税费――应交消费税 16
――应交增值税(进项税额)0.68
贷:银行存款 20.68
借:原材料 144
贷:委托加工物资 144
(3)如果收回后用于对外出售。
『正确答案』
借:委托加工物资 20
应交税费――应交增值税(进项税额)0.68
贷:银行存款 20.68
借:原材料 160
贷:委托加工物资 160
【例题44?单项选择题】(2009年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为 ( )万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
『正确答案』A
『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是增值税一般纳税人,因此增值税可以抵扣,不计入材料成本;由于收回后用于继续生产应税消费品,因此消费税也可以抵扣,不计入委托加工物资的成本。
【例题45?单项选择题】(2008年考题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的,其发生的下列支出中,不应计入委托加工材料成本的是( )。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税
『正确答案』C
『答案解析』委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
【例题46?多项选择题】(2007年考题)下列各项,构成企业委托加工物资成本的有( )。
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
『正确答案』ABC
『答案解析』D应该计入“应交税费―应交消费税”科目中核算。
【例题47?单项选择题】(2006年考题)应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税,应当记入( )。
A.生产成本 B.应交税费
C.主营业务成本 D.委托加工物资
『正确答案』B
『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税应计入委托加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产的,应将所负担的消费税先计入“应交税费――应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 2.售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下:
×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
【例题50?单项选择题】(2008年考题)某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。
A.46 B.56
C.70 D.80 职称考试8
『正确答案』B
『答案解析』商品进销差价率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)=30%;
销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)
【思考问题】该商场期末商品的实际成本为( )万元。
『正确答案』
方法一:30+40-56=14(万元)
方法二:(46+54-80)×(1-30%)=14(万元)
【例题51?判断题】(2007年考题)采用售价金额核算法核算库存商品时,期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( )
『正确答案』×
『答案解析』应该是乘以(1-进销差价率),而不是进销差价率。
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