第四单元 企业所得税的税收优惠

七、低税率优惠（ 2012 年单选题）（ 410-411 ）

1. 符合条件的小型微利企业： 20%

【解释 1 】小型微利企业的标准：（ 1 ）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；（ 2 ）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。

【解释 2 】为了进一步减轻小型微利企业的税收负担，自 2012 年至 2015 年， 对年应纳税所得额 低于 6 万元的小型微利企业， 其所得 减按 50% 计入应纳税所得额，按 20% 税率缴纳企业所得税。（ 2013 年新增）

【解释 3 】 小型微利企业的税率均为 20% ：（ 1 ）应纳税所得额低于 6 万元的，才享受所得再减 50% 的优惠政策；（ 2 ）超过 6 万元的，不得享受所得再减 50% 的优惠政策。

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2. 国家需要重点扶持的高新技术企业： 15%

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

（ 1 ）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》（ 2009 ）规定的范围；

（ 2 ）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例，即销售收入 2 亿元以上的，研发费用 比例不低于 3% ；销售收入在 2 亿元～ 5000 万元的，研发费用 比例不低于 4% ；销售收入在 5000 万元以下的，研究费用 比例不低于 6% ；

（ 3 ）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例 不低于 60% ；

（ 4 ）科技人员占企业职工总数的 比例不低于 30% ；

（ 5 ）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

【例题·单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业， 2011 年度该企业的应纳税所得额为 200 万元，该企业 2011 年应纳的企业所得税额为（ ）万元。（ 2012 年）

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】 C

【解析】国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15% 的税率征收企业所得税，该企业 2011 年应纳的企业所得税＝ 200 × 15% ＝ 30 （万元）。

第五单元 企业所得税应纳税额的计算 （★★★）

一、间接计算法

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

1. 纳税调整增加额（包括但不限于）

（ 1 ）在计算会计利润时已经扣除，但税法规定根本不能扣除的项目（如税收滞纳金、工商部门的罚款等），应全额调增；

（ 2 ）在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分（如业务招待费、广告费的超标部分），应调增。

2. 纳税调整减少额（包括但不限于）

（ 1 ）弥补以前年度（ 5 年内 ）亏损；

（ 2 ）免税收入；

（ 3 ）加计扣除项目（如研究开发费用）。

表 7 － 2 扣除项目的基本规定

表 7 － 3 应纳税所得额的计算

二、境外收入的处理（ P405-406 ）

抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

【案例】中国境内居民企业甲公司 2012 年境内应纳税所得额为 300 万元（适用的企业所得税税率为 25% ），从 A 国分回 140 万元的税后利润（税前所得为 200 万元， A 国的企业所得税税率为 30% ），从 B 国分回 80 万元的税后利润（税前所得为 100 万元， B 国的企业所得税税率为 20% ）。

【解法一】甲公司实际应纳企业所得税额＝ 300×25% ＋ [80÷ （ 1 － 20% ） × （ 25% － 20% ） ] ＝ 80 （万元）。该处理方式比较简单，不容易出错：（ 1 ）境内所得单独计算；（ 2 ）境外所得适用税率低、少缴税的，应当补税；（ 3 ）境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说。

【解法二】甲公司实际应纳企业所得税额＝ 300×25% ＋ [80÷ （ 1 － 20% ） × （ 25% － 20% ） ] ＝ 80 （万元）。该处理方式比较简单，不容易出错：（ 1 ）境内所得单独计算；（ 2 ）境外所得适用税率低、少缴税的，应当补税；（ 3 ）境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说。（ 1 ）来源于 A 国所得的抵免限额＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25%×200÷ （ 300 ＋ 200 ＋ 100 ）＝ 50 （万元）；（ 2 ）来源于 B 国所得的抵免限额＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25%×100÷ （ 300 ＋ 200 ＋ 100 ）＝ 25 （万元）；（ 3 ）企业实际应纳所得税额＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25% － 50 － 20 ＝ 80 （万元）。

【例题 1 ·综合题】某境内工业企业 2012 年度生产经营情况如下：

（ 1 ）销售收入 4500 万元；销售成本 2000 万元；实际缴纳的增值税 700 万元，营业税金及附加 80 万元。

（ 2 ）其他业务收入 300 万元。

（ 3 ）销售费用 1500 万元，其中包括广告费 800 万元、业务宣传费 20 万元。

（ 4 ）管理费用 500 万元，其中包括业务招待费 50 万元、新产品研究开发费用 40 万元。