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注册会计师《审计》高频考点:认定


  【考频分析】:

  考频:★★★★★

  复习点拨:本考点是本章重点,年年必考,考生一定要扎实掌握。

  【内容导航】:

  (一)认定的含义

  (二)以存货为例说明认定的含义

  (三)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

  (四)与期末账户余额相关的认定

  (五)与列报和披露相关的认定

  【高频考点】:认定

  (一)认定的含义

  认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

  【解读】

  1.认定是管理层的表达;

  2.认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达;

  3.管理层的表达有明确的(比如,甲公司期末存货1000万元),也有隐含的表达(存货1000万元是甲公司拥有或控制的,没有被抵押);

  4.注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报;

  5.注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达;

  6.如果管理层的认定存在不恰当的表达,注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别;

  7.管理层的认定“在先”,注册会计师根据管理层认定确定的错报“在后”。

  (二)以存货为例说明认定的含义

  假设甲公司资产负债表(12月31日)所列示的期末存货项目(金额)1000万元,根据认定的含义,存货1000万元包括四种含义:

  1.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中,所记录的存货1000万元是存在的。言外之意,不是“虚假的”。

  【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

  2.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中,所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意,金额正好是1000万元,一分不多,一分也不少。

  【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

  3.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中,所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意,没有少记一分。

  【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

  4.甲公司资产负债表(12月31日)的资产中,记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意,存货没有受到留置权限制,没有被抵押或作为担保物。

  【问】与其相关的实质性程序是什么呢?

  (三)与所审计期间各类交易和事项相关的认定

  1.发生:记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关。

  2.完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。

  3.准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

  4.截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。

  5.分类:交易和事项已记录于恰当的账户。

  (四)与期末账户余额相关的认定

  1.存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

  2.权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

  3.完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

  4.计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

  (五)与列报和披露相关的认定

  1.发生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关。

  2.完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

  3.分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。

  4.准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。

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