第三章　所有者权益

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
　　【例题 · 单选题】（ 2010 年）下列各项中，不属于所有者权益的是（　）。
　　 A. 资本溢价
　　 B. 计提的盈余公积
　　 C. 投资者投入的资本
　　 D. 应付高管人员基本薪酬

　　『正确答案』 D
　　『答案解析』选项 D 通过应付职工薪酬核算。

　　一、实收资本
　　 ★ 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
　　 ★ 【例题 · 计算分析题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为 2 000 000 元，增值税进项税额为 340 000 元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为 2 340 000 。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：

　　　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 340 000
　　　　贷：实收资本 —— 乙公司　　　　　　　　 2 340 000

　　 ★ 【例题 · 计算分析题】因扩大经营规模需要，经批准， A 公司将资本公积 1 000 000 元转增资本。 A 公司会计分录如下：

　　　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　二、资本公积
　　资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
　　 ★ 资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），不能弥补亏损。
　　 ★ 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
　　【例题 · 计算分析题】 B 股份有限公司首次公开发行了普通股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。 B 公司与受托单位约定，按发行收入的 3 ﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。 B 公司的会计处理如下：

　　　　收到发行收入时：
　　借：银行存款　　 194 000 000 （ 50 000 000×4× （ 1 － 3 ﹪））
　　　　贷：股本　　　　　 50 000 000
　　资本公积 —— 股本溢价 144 000 000

　　【例题 · 判断题】（ 2011 年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（　）

　　『正确答案』 √

　　三、留存收益
　　 ★ 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
　　公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
　　 ★ 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

　　【例题 · 多选题】（ 2007 年）下列各项构成留存收益的有（　）。
　　 A. 资本溢价
　　 B. 未分配利润
　　 C. 任意盈余公积
　　 D. 法定盈余公积

　　『正确答案』 BCD
　　『答案解析』留存收益包括未分配利润与盈余公积。

　　（一）未分配利润
　　【例题 · 计算分析题】 D 股份有限责任公司年初未分配利润为 0 ，本年实现净利润 2 000 000 元，本年提取法定盈余公积 200 000 元，宣告发放现金股利 800 000 元。假定不考虑其他因素， D 股份有限公司会计处理如下：

　　　　（ 1 ）结转本年利润：
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　贷：利润分配 —— 未分配利润　　　　　 2 000 000
　　如企业当年发生亏损，则应借记 “ 利润分配 —— 未分配利润 ” 科目，贷记 “ 本年利润 ” 科目。
　　（ 2 ）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
　　借：利润分配 —— 提取法定盈余公积　　 200 000
　　　　　　　　 —— 应付现金股利　　　　 800 000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　　　应付股利　　　　　　　　　　　　　 800 000
　　同时，
　　借：利润分配 —— 未分配利润　　　　 1 000 000
　　　　贷：利润分配 —— 提取法定盈余公积　　　 200 000
　　　　　　　　　　 —— 应付现金股利　　　　　 800 000

　　（二）盈余公积
　　 ★ 按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损 , 下同）的 10% 提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10% 。法定盈余公积累计额已达注册资本的 50% 时可以不再提取。
　　【例题 · 计算分析题】 E 股份有限公司本年实现净利润为 5 000 000 元，年初未分配利润为 0 。经股东大会批准， E 股份有限公司按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素， E 股份有限公司的会计分录如下：

　　　　借：利润分配 —— 提取法定盈余公积　 500 000
　　　　贷：盈余公积 —— 法定盈余公积　　　　 500 000
　　本年提取盈余公积金额＝ 5 000 000×10% ＝ 500 000 （元）

　　本章复习：
　　一、实收资本
　　二、资本公积
　　三、留存收益：未分配利润、盈余公积