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放任随意更换审计机构势必形成劣胜优汰


  2015年全年上市公司更换审计机构达200多起,这其中包括部分业绩不佳或被审计机构出具过“非标意见”的上市公司,其在年报披露前后临时更换审计机构的现象,需引起高度重视。

  一家师事务所常年为某上市公司服务,可能滋生私下勾兑、相互串通的情形,所以需要建立正常的更换机制。依据2003年证监会、财政部《关于证券期货审计业务签字注册师定期轮换的规定》,为IPO公司提供审计服务的签字注册师,在公司上市后连续提供审计服务的期限,不得超过两个完整年度;签字注册师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后,在两年内不得重新为该相关机构提供审计服务。也就是说,审计机构一般五年一换。

  不过,虽然法规制度对更换师事务所有明文规定,但对在哪些情况不允许上市公司随意更换师事务所,似缺乏明确规定。据统计,上市公司变更审计机构的主要原因有以下几种:事务所合并(更名)、审计时间或地域安排原因、前任聘期已满、控股股东或实际控制人委派审计师、重大资产重组后重新选聘事务所、上市公司重新招标、上市公司选择低价事务所、上市公司单方面更换、其他不明原因等。其中有些原因值得玩味、甚至暗藏猫腻。

  比如,处于财务困境的上市公司更愿意选择变更师事务所,目的或是为了与审计机构串谋粉饰利润,掩盖亏损,防止触碰退市红线等。有人做过统计,此类企业的后任师事务所相比前任师事务所,86.6%出具的审计意见较之前更好。又比如,上市公司重大重组是更换审计机构的一个主要由头,上市公司借口“考虑到业务合作的连续性”,在重大重组过程中新聘的审计机构顺理成章成为今后的审计机构;有的收购资产由于是军工资产、需要审计机构具有保密资质,确实需更换。但有些更换缺少正当理由,再联想到一些收购资产盈利预测“大放卫星”,上市公司、交易对手与审计机构的“合谋”迹象颇为明显。

  上市公司随意更换审计机构,有财务专家认为这其实是件劳民伤财的事。一家师事务所对上市公司的初次审计,需花费大量人力物力来全盘了解上市公司组织架构、内部控制、经营活动等基本情况,证实资产负债表的期初余额,还要证实某些资产负债表项目的永久自然状态,如固定资产、留存收益等。一旦更换师事务所,新的审计机构需要重新花大量人力物力来重复这些劳动。从整个社会利益的角度来看,审计机构任职时间越长越可以降低成本,在每五年强制更换机制下,其他情况应让审计机构尽量延长服务时间。

  针对上市公司随意更换审计机构,此前中注协多次指出,业绩较差且多次变更审计机构的上市公司,可能通过频繁更换审计机构掩盖舞弊行为。2011年《师事务所执业质量检查制度改革方案》第十五条指出,要继续抓住上市公司变更事务所这一关键环节,强化年报审计事前事中监管,通过事前约谈事务所、现场查阅审计工作底稿等方式提醒事务所严控风险。今年以来,中注协分别当面约谈和书面约谈两家具有证券资格师事务所,提示事务所承接的部分业绩较差上市公司2015年年报审计业务可能存在的风险。

  这种敲边鼓的做法,对提醒风险有一定作用,然而仅此还远远不够。2009年《师事务所执业质量检查制度》规定,具有证券资格的事务所及分所每三年内至少接受一次执业质量检查。笔者建议,对更换审计机构的绩差尤其ST上市公司,必须检查新换审计机构的执业质量。

  另外,1996年证监会《关于上市公司聘用、更换师事务所有关问题的通知》有不少好的做法,比如上市公司若要解聘师事务所,师事务所有权向股东大会陈述意见,还可向证监会和中注协提出申诉,证监会和中注协认为申诉理由成立,可建议股东大会予以考虑;前任师事务所对继任师事务所应予以协助,必要时提供有关工作底稿。目前这个文件已被废止,笔者建议证监会在出台新文件时,应充分吸纳上述一些有益规定,不仅要建立强制更换审计机构的制度,更要防止因上市公司随意更换审计机构而形成审计机构“劣胜优汰”机制。

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更新时间2022-03-13 11:26:57【至顶部↑】
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