初级职称《初级会计实务》难点解析：双倍余额递减法计提折旧处理

　　在采用双倍余额递减法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度一致，那么只要按照公式，很好计算，但如果会计年度和折旧年度不一致，按照会计年度计提折旧时，应怎样处理？例如某企业2001年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧，应如何计算？

　　【解答】首先应明确会计年度和折旧年度的区别：

　　会计年度是从1月1日至12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧的月份起共12个月，例如2002年6月20日，购入固定资产，金额为15万元，5年折旧期，年数总和法计提折旧，那么第一个折旧年度是从2002年7月1日至2003年6月30日，第一个折旧年度的折旧额为15×5/15＝5（万元），而该固定资产2002年折旧额为15×5/15×6/12＝2.5（万元）。

　　针对问题中的例子：折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40% ，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×（1－40%）×40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推……

　　所以：

　　2001年应提折旧＝20000×40%×3/12＝2000（元）；

　　2002年应提折旧＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200（元）；

　　2003年应提折旧＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320（元）。

　　在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年应提折旧

　　＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675（元）；

　　2005年应提折旧 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）；

　　2006年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）＝1545（元）。

　　【例题】某企业2004年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税税款8.5万元，签发商业承兑汇票一张结算该物资款，票面利率5%，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5万元，安装工程到2004年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2.34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%.该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2005年度折旧费用金额为（ ）元。

　　A.3511580

　　B.3515380

　　C.2956576

　　D.3510934

　　【答案】D

　　【解析】该设备的入账价值＝1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5－2.34＝1847.86（万元）；

　　第一个折旧年度的折旧额＝1847.86×2/10＝369.572（万元）；

　　第二个折旧年度的折旧额＝（1847.86－369.572）×2/10＝295.6576（万元）；

　　2004年度的折旧额＝369.572×3/12＝92.393（万元）；

　　2005年度的折旧额＝（369.572－92.393）+ 295.6576×3/12＝351.0934（万元）。