法国：转让定价审计前做好充足准备

 　　法国大企业税收管理机构是由大企业局(DGE)和国家国际审计局(DVNI)组成。其中，国家国际审计局为单功能型，即审计型，其开展的审计是针对特定行业的。国际税收问题，尤其是转让定价问题，是国家国际审计局的主要审计对象。由于转让定价问题的复杂性，精准周密的审前准备工作尤为重要，国家国际审计局主要从三个方面筹备审计工作。

　　第一，研究并准备一份转让定价案件名单。此过程需要转让定价事前风险评估，确定对专家协助的预期需求量。具体来说，为了优化案件的选择，多方审计部门共同参与风险的鉴别与评估。经过探讨，得出具备以下特点的企业会被列入转让定价案件名单：在低税率或零税率的国家和地区设有分支机构;企业长期不盈利且由盈利的外国集团持有;企业重组;转让无形资产。在应对复杂和金额重大的案件时，专家团队的协助有助于提高工作效率。

　　第二，加强审计小组成员的内部合作。在国家国际审计局中，1个审计小组有3名～4名成员：一位税务审计员作为组长、1位～2位专家(取决于案例的性质和复杂程度)和1位IT会计审计员。小组组长必须及时跟进小组安排，确保专家在准备与纳税人的首次磋商中，接收到足够充分的信息。在税务审计期间，小组组长必须及时与专家核实转让定价的相关问题，还需要考虑到转让定价调整对其他税务调整的影响。

　　第三，收集最全面的第一手资料。在收集资料的初期，税务审计部门主要调查公司包含纳税申报表等在内的众多文件，其中包括提及外国公司(控股或子公司)的文件，必须声明的事项(如贷款协议)等;在收集资料的后期，税务审计部门主要关注技术层面的数据资料，如公司损失、重要的财务费用等。

　　从总体来看，审计小组对转让定价的前期准备工作意义重大而且成效显著。实现了在短期内更有效地进行税务管理;简化了对税务部门和纳税人的检查流程(在计划妥当、过程明确的前提下，审计小组可以快速得出有效的审计结果);形成了与纳税人之间的有效沟通，尤其是在技术难度高和较为复杂的问题上，提高了纳税人和审计小组之间商谈的效率。对一般审计员而言，事前充分准备可以加深其对转让定价审计方法的理解。对税务审计部门而言，在审计进行之前，尽可能收集最全面的信息，有助于其对企业环境，特别是关联企业间的业务往来、所涉及的审计事项有更直观的认识。
　　作者单位：首都经济贸易大学财政税务学院