第二单元 收入（★★★）

二、不征税收入（ 2012 年单选题）（ P385-P387 ）

【解释 1 】不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。

【解释 2 】（ 1 ）不征税收入属于“ 非营利性活动 ”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴；（ 2 ）免税收入是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。

1. 财政拨款

2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

（ 1 ）企业按照规定“ 缴纳 ”的政府性基金（由国务院或财政部批准设立的政府性基金）、行政事业性收费（由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费），准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（ 2 ）企业“收取”的各种基金、收费，应计入企业当年“收入总额”。

（ 3 ）企业依照法律、法规及国务院有关规定“ 收取并上缴财政 ”的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

3. 国务院规定的其他不征税收入

（ 1 ）企业取得的各类“财政性资金”，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年“收入总额”。

（ 2 ）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的“财政性资金”，准予作为“不征税收入”，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（ 3 ）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织取得的“ 财政补助收入 ”（按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入），准予作为“不征税收入”，另有规定的除外。

三、免税收入（ 2010 年多选题）（ P407-P408 ）

1. 国债利息收入（ 2011 年综合题）

2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益

【解释 1 】对所有来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税。

【解释 2 】对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入：（ 1 ）连续持有上市公司股票 12 个月以上的，免税；（ 2 ）不足 12 个月的，征税。

4. 符合条件的非营利组织的收入

符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，具体包括：

（ 1 ）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（ 2 ）除《企业所得税法》第 7 条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（ 3 ）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（ 4 ）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（ 5 ）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【例题 1 ·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。（ 2010 年）

A. 财政拨款

B. 国债利息

C. 物资及现金溢余

D. 依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）选项 AD ：属于不征税收入（而非免税收入）；（ 2 ）选项 C ：属于应当征税的收入。

【例题 2 ·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（ ）。（ 2012 年）

A. 财政拨款

B. 租金收入

C. 产品销售收入

D. 国债利息收入

【答案】 A

【解析】（ 1 ）选项 BC ：属于征税收入；（ 2 ）选项 D ：属于免税收入。

第三单元 税前扣除项目及标准

一、准予扣除项目（ P387-P391 ）

1. 工资薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费

（ 1 ）企业发生的 职工福利费 支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分，准予扣除。（ 2012 年判断题）

（ 2 ）企业拨缴的 工会经费 ，不超过工资薪金总额 2% 的部分，准予扣除。

（ 3 ）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除 。（ 2012 年单选题）

【解释 1 】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

【解释 2 】三项经费中只有 “ 职工教育经费 ” 可以结转以后纳税年度扣除。

【解释 3 】对于 软件生产企业 发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在税前扣除。

【例题·判断题】某有限责任公司 2011 年的工资薪金总额为 950 万元，支出的职工福利费为 150 万元，在计算该公司 2011 年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。（ ）（ 2012 年）

【答案】 ×

【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分，允许扣除，超过的部分不得扣除。在本题中，职工福利费的扣除限额＝ 950×14% ＝ 133 （万元），实际发生额 150 万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除 133 万元，而非据实扣除。

3. 社会保险费

（ 1 ）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），准予扣除。

（ 2 ）企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的 补充 养老保险费、 补充 医疗保险费， 分别 在不超过职工工资总额 5% 标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（ 2011 年综合题）

（ 3 ）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的 “ 商业保险费 ” ，不得扣除。

【相关链接】企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。

4. 业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5 ‰ 。（ 2011 年综合题）

【解释 1 】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、视同销售收入等，即包括会计核算中的“ 主营业务收入 ”、“ 其他业务收入 ”和会计上不确认收入、税法上“ 视同销售收入 ”，但不包括“营业外收入”。

【解释 2 】销售（营业）收入应包括企业发生非货币性资产交换，以及将“货物、财产、劳务”用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售的收入额。

【案例】 2012 年某居民企业实现产品销售收入 1200 万元，视同销售收入 400 万元，债务重组收益 100 万元，发生的成本费用总额 1600 万元，其中业务招待费支出 20 万元。在本题中：（ 1 ）债务重组收益为营业外收入，销售（营业）收入＝ 1200 ＋ 400 ＝ 1600 （万元）；（ 2 ）业务招待费扣除限额 1 ＝ 1600×5‰ ＝ 8 （万元）；业务招待费扣除限额 2 ＝ 20×60% ＝ 12 （万元）；（ 3 ）业务招待费扣除限额为 8 万元，应调增应纳税所得额＝ 20 － 8 ＝ 12 （万元）。

5. 广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年 销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除 。（ 2011 年综合题）

【解释】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。

【相关链接】除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5% 的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

【案例】境内甲生产企业 2012 年度取得产品销售收入 4000 万元，出租设备取得租金收入 1000 万元，转让专利权取得收入 500 万元，广告费支出 800 万元，业务宣传费支出 200 万元。在本题中：（ 1 ）出租设备取得的租金收入为“其他业务收入”，转让专利权取得的收入为“营业外收入”；（ 2 ）广告费和业务宣传费的扣除限额＝（ 4000 ＋ 1000 ）× 15% ＝ 750 （万元）；（ 3 ）超过扣除限额的 250 万元应调增应纳税所得额，但准予在以后纳税年度结转扣除。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。（ 2012 年）

A. 工会会费

B. 社会保险费

C. 职工福利费

D. 职工教育经费

【答案】 D

【解析】（ 1 ）职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（ 2 ）广告费和业务宣传费支出：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。